會計師事務所規(guī)�；�發(fā)展的方式

　　隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，資本市場已跨越了地域、國界的限制，企業(yè)也隨著資本的流動逐步走向多元化和跨國化，規(guī)模日趨擴大。作為直接服務于企業(yè)的會計師事務所，亦應適應這種形勢的要求，不斷擴大規(guī)模，實行規(guī)�；�經(jīng)營。

　　一、規(guī)�；�發(fā)展是會計師事務所發(fā)展的趨勢

　　（一）中國加入WTO后，國內(nèi)事務所開展國際競爭需要擴大規(guī)模。隨著WTO協(xié)議的實施，中國的會計市場將逐步開放，國外事務所將進入中國會計市場同國內(nèi)所展開激烈競爭。由于國際所在機構規(guī)模、管理經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)水平、服務功能等方面有著明顯優(yōu)勢，使國內(nèi)所面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。從自身生存和發(fā)展的角度考慮，國內(nèi)事務所必然要積極應對，不斷擴大規(guī)模，提高整體實力和市場競爭力。

　�。ǘ�）規(guī)�；�發(fā)展是適應經(jīng)濟規(guī)模化和經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，更好地為大型企業(yè)集團服務的需要。進入20世紀90年代，大型企業(yè)集團、跨國公司的迅猛發(fā)展使企業(yè)規(guī)模急劇擴大。企業(yè)經(jīng)營的規(guī)�；�、國際化增加了企業(yè)管理的復雜性和服務需求的多樣性，也對會計師事務所提出了更高的要求。如果會計師事務所不具有相應的規(guī)模和實力，則很難擔當起為大型企業(yè)集團服務的重任。

　�。ㄈ�）規(guī)�；�發(fā)展是事務所實現(xiàn)多元化經(jīng)營，降低經(jīng)營風險的需要。注冊會計師行業(yè)是一個高風險的行業(yè)。從國際“五大”來看，都在突破傳統(tǒng)的、單一的審計業(yè)務，開始向管理咨詢等業(yè)務領域發(fā)展，目的就是要稀釋審計風險。因此，事務所在開展審計業(yè)務的同時，可以發(fā)展咨詢、評估、稅務、信息、財會培訓、電子商務等業(yè)務，開展多元化經(jīng)營，形成一個適應多層次、多樣化市場環(huán)境的彈性機制。而多元化經(jīng)營必須以規(guī)�；癁榍疤�。另外，事務所只有具備相當?shù)囊?guī)模和實力，才能經(jīng)受住風險的沖擊。　

　�。ㄋ模┮�(guī)�；�經(jīng)營符合會計師事務所的自身利益。事務所的規(guī)模經(jīng)營具有經(jīng)濟性。由于每一個小事務所的存在都要發(fā)生一定的組織成本、管理費用和市場交易費用，如果眾多小事務所通過聯(lián)合組建成規(guī)模較大的事務所，總的費用必然小于眾多單個費用的總和，而且由于減少了競爭對手，會節(jié)約市場開拓費用，減少市場競爭帶來的削價損失。事務所規(guī)模化經(jīng)營的經(jīng)濟性還表現(xiàn)在：大事務所可以集中各類專業(yè)人才在一個群體中發(fā)揮作用，通過相互影響、相互補充，加快知識和經(jīng)驗的傳播速度。

　�。ㄎ澹﹪�家的管理政策促使事務所擴大規(guī)模。一直以來，我國對會計中介市場實行資格準入制度，如證券執(zhí)業(yè)資格、金融審計資格等，均對事務所的規(guī)模和實力作了要求。2000年，證券資格認定條件的提高，使事務所掀起了合并浪潮，直接推動了事務所的規(guī)�；�發(fā)展。

　�。�六）順應會計師事務所發(fā)展的國際潮流。國際“五大”的發(fā)展史，是一個通過不斷聯(lián)合而實現(xiàn)規(guī)模壯大的過程，無論是以大吃小的吞并還是大公司之間的聯(lián)合、合并，都是會計師事務所滿足市場服務需求的有效途徑。20世紀60年代以前，永道公司、安永公司、德勤公司都吞并了幾十家小公司。20世紀70年代以來，各大公司進行了與海外公司和各大公司之間的聯(lián)合，最終形成了當今世界的“五大”。

　　二、事務所規(guī)�；�發(fā)展的方式

　　根據(jù)我國實際情況，參照國際通行做法，會計師事務所規(guī)�；�發(fā)展可以采取以下幾種方式：

　�。ㄒ唬┳晕曳e累，自我發(fā)展。這是一種內(nèi)涵的擴大方式，是指事務所以原有機構為基礎，通過充實人員、增設機構、擴大經(jīng)營范圍、提高市場占有率、樹立自己的品牌等途徑，實現(xiàn)自身的滾動發(fā)展。在這種方式下，事務所要注意做好以下事情：

　�。�1）建立一支穩(wěn)定的專家型隊伍，提高人力資源的數(shù)量和質(zhì)量；

　�。�2）實行多元化經(jīng)營，完善機構職能；

　�。�3）提高市場占有率，擴大勢力范圍；

　�。�4）提高產(chǎn)品質(zhì)量，樹立自己的品牌。這種方式的優(yōu)點是穩(wěn)步發(fā)展，步步為營，便于控制局面。缺點是步履緩慢，在外地擴充機構、開拓市場的成本較高。

　�。ǘ�）事務所之間的合并。這是一種外延的擴大方式。事務所之間的合并分為吸收合并和新設合并。吸收合并一般都是大所吸收小所，大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營特色和當?shù)氐氖袌�，而小所則是渴望分享大所的資源優(yōu)勢，如執(zhí)業(yè)資格、知名品牌、先進的管理經(jīng)驗和執(zhí)業(yè)技術。新設合并一般都是實力相當?shù)氖聞账�之間的聯(lián)合，各方通過聯(lián)合達到優(yōu)勢互補、資源共享、迅速擴大規(guī)模的目的。通過合并擴大規(guī)模是最為快捷的一種方式，合并各方可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。但目前的合并也帶來了不容忽視的問題：由于事前了解不夠或缺乏合作基礎，合并各方并未真正融為一體，各自為政，即所謂的“貌合神離”。

　�。ㄈ�）發(fā)展成員所。這是國際會計公司擴大規(guī)模的通行做法，是以一個規(guī)模大、實力強、信譽好的事務所為核心所，發(fā)展其他事務所為成員所。核心所和成員所都是獨立法人（合伙所為獨立的法律主體），依法享有民事權利并承擔民事責任，具有平等的法律地位。這種方式的優(yōu)點是：

　�。�1）可以迅速擴展規(guī)模，提高市場競爭力；

　�。�2）將核心所良好的信譽與成員所的區(qū)位優(yōu)勢結合起來，便于開拓成員所所在地的業(yè)務，節(jié)約異地執(zhí)業(yè)成本；

　　（3）由于各機構都能獨立承擔法律責任，與“總所——分所”體制相比，具有分散風險的功效；

　　（4）由于核心所、成員所之間統(tǒng)一管理模式、統(tǒng)一專業(yè)標準，有利于成員所提高人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平。

　　在這種體制下，核心所與成員所是一種緊密型的關系，維系這種關系的紐帶應該是資產(chǎn)，因此，核心所應對成員所具有控股權。但從現(xiàn)行政策看，我國的會計師事務所是不允許機構投資的，這是發(fā)展成員所的障礙。

　�。ㄋ模┡c國際會計公司合作。與國際會計公司合作，成為其成員所，在經(jīng)濟全球化的今天，應該是事務所發(fā)展的方向。對國內(nèi)所而言，通過合作可以享有國際所的聲譽，得到國際所的培訓，學習其先進的組織結構、運行模式、管理理念和審計技術，提高人員素質(zhì)，加速執(zhí)業(yè)水平國際化的進程。相比較而言，這是事務所迅速擴大規(guī)模、提高專業(yè)水平的上佳途徑。對國際所而言，通過合作可以利用國內(nèi)注冊會計師熟悉中國政治經(jīng)濟環(huán)境和會計法規(guī)政策的優(yōu)勢，迅速占領中國會計市場。但與國際所合作，外方對中方事務所的信譽、規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平和市場前景等方面的條件要求比較苛刻，雙方一般要經(jīng)過“聯(lián)系所”、“合作所”的磨合，才能最終發(fā)展成為“成員所”。

　�。ㄎ澹┙M建事務所聯(lián)盟。事務所聯(lián)盟是多家事務所為了某項或多項共同利益而聯(lián)合起來組建的非法人社團組織。會員之間相互約定：不競爭另一會員區(qū)域內(nèi)的業(yè)務；相互介紹業(yè)務或聯(lián)合執(zhí)業(yè)；加強業(yè)務研討和經(jīng)驗交流；實現(xiàn)信息共享。其特點是：

　�。�1）聯(lián)盟是一個社團組織，而非企業(yè)法人；

　　（2）各會員均為獨立法人（合伙所為獨立的法律主體），獨立承擔法律責任，相互之間沒有控制關系，是一種松散型的聯(lián)合；

　�。�3）會員之間不要求統(tǒng)一的事務所組織形式、管理模式和專業(yè)標準，各自保持自己的獨立性和經(jīng)營特色。

　　目前，由香港陳葉馮會計師事務所和北京華慶會計師事務所發(fā)起組建的大中華事務所協(xié)作聯(lián)盟就屬于這種形式。這種聯(lián)盟好比統(tǒng)一戰(zhàn)線，雖然內(nèi)部會員之間存在利益之爭，但也會受盟約的約束，互相讓步，互相援助，特別是受到外部的侵擾時，會團結起來，一致對外。因此，從這個意義上說，組建事務所協(xié)作聯(lián)盟也是事務所擴大規(guī)模、增強實力的一種途徑。

　　以上是事務所擴大規(guī)模的幾種方式，但上述方式不是孤立的，如果運用得當，可以齊頭并進，將幾種方式結合起來，實現(xiàn)事務所規(guī)模的迅速擴大。但無論采取哪一種方式，都要切忌三點：一是不要盲從，一味追求規(guī)模效應，要從事務所實際出發(fā)，選擇自己的發(fā)展道路；二是合并不能停留在形式上，要注重實質(zhì)，做到形合和神合的統(tǒng)一，避免各自為政；三是在與國際所的合作中，要保持自己的地位和影響。